执行新收入准则，所得税申报表应该改一改

         

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以下本文。

摄影：李杰

根据财政部、证监会协商结果，国内上市公司自2020年1月1日起执行新收入准则；根据财会〔2017〕22号，执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行新收入准则。

今年、明年，会有大量的企业开始执行新收入准则（财会〔2017〕22号发布）。

新收入准则对于附有销售退回条款的销售，要求企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

通常情况下，企业因销售合同附有退回条款，对预期因销售退回将退还的金额确认的负债，与按因销售退回将退还的金额确认的负债之差额，在企业所得税申报时，要做调增处理。

按《A105000〈纳税调整项目明细表〉填报说明》（国家税务总局公告2019年第41号发布），此类差异应通过第45行“其他”行次调整。

第45行“六、其他”：填报其他会计处理与税收规定存在差异需纳税调整的项目金额，包括企业执行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号发布）产生的税会差异纳税调整金额。

根据企业所得税法及实施条例，以及相关规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出、符合条件的广告费和业务宣传费支出、与生产经营有关的手续费及佣金支出，以收入为基数，按规定比例计算可税前扣除金额。

那么，填列在《A105000 纳税调整项目明细表》第45行“其他”行的企业执行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号发布），因销售合同附有退回条款，按照预期因销售退回将退还的金额确认的负债，作为计算扣除金额基数了吗？

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